Что же такое, дебиторская задолженность или резервы по сомнительным долгам.

Нормативные документы.

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность отражается на разных счетах бухгалтерского учета:

Резервы.

Резервы сомнительных долгов (счет 63) являются оценочными резервами. Создание таких резервов является обязанностью организации в случаях, когда у нее имеется дебиторская задолженность, отвечающая признакам сомнительной задолженности.

Согласно п.70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая:

• не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором;
• (и) не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Таким образом, организация самостоятельно определяет, какая дебиторская задолженность является сомнительной, по результатам проведенной годовой инвентаризации активов и обязательств.

Инвентаризация.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом унифицированной формы № ИНВ-17. В акте отражают дебиторскую задолженность по каждому дебитору. Приложением к акту является справка, в которой указывают наименование и адрес дебитора, сумму дебиторской задолженности по каждому документу (основанию), а также реквизиты документа, на основании которого эта задолженность числится в бухгалтерском учете.

По результатам инвентаризации составляется протокол инвентаризационной комиссии, в котором делаются выводы о наличии сомнительных долгов и необходимости создания резервов сомнительных долгов. После утверждения протокола приказом руководителя бухгалтер формирует резервы по каждому сомнительному долгу. Указанная операция оформляется бухгалтерской справкой.

Формирование резервов  отражается проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63, «Наименование дебитора», «Номер договора (иного документа)» - на сумму долга, признанного сомнительным.

По окончании срока исковой давности неистребованная дебиторская задолженность, под которую образован резерв сомнительных долгов, списывается за счет созданного резерва: Дебет 63 Кредит 60, 62, 71, 73, 76. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

На конец каждого отчетного года суммы неиспользованных резервов относятся в прочие доходы: Дебет 63 Кредит 91-1. Одновременно по данным годовой инвентаризации дебиторской задолженности формируются новые резервы сомнительных долгов: Дебет 91-2 Кредит 63.

В Бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе баланса за минусом созданных резервов сомнительных долгов.

Внимание: порядок формирования и состав резервов сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете.

Резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии со ст.266 НК РФ. Создание таких резервов является правом налогоплательщика, которое он обязательно должен закрепить в налоговой учетной политике.

Для целей налогообложения сомнительный долг – это любая задолженность, которая:

При этом при формировании резерва:

Общая сумма резервов в отчетном (налоговом) периоде не может быть более 10% доходов от реализации, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль в этом отчетном (налоговом) периоде.

Резервы создаются по окончании каждого отчетного и налогового периода на основании проведенной инвентаризации.

При этом выявляется срок задолженности от даты, когда по условиям договора (иного соглашения) должны быть осуществлены расчеты. Установлен следующий порядок создания резерва под конкретную дебиторскую задолженность:

Резервы создаются под каждую сомнительную задолженность.

Расчет суммы резервов оформляют в специальном налоговом регистре с указанием:

В течение отчетного (налогового) периода за счет резервов списывают безнадежные долги.

Для целей налогообложения безнадежный долг (долг, не реальный ко взысканию) – это:

Если при списании безнадежного долга суммы резерва (под этот конкретный долг) не достаточно, то разница относится во внереализационные расходы.

В налоговой учетной политике организация должна установить (п. 5 ст. 266):